Налоговые обязательства

1. Общие принципы налогового учета операций приобретения и продажи пакета ценных бумаг

Налог на прибыль

Согласно п/п.7.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» плательщик налога ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных видов ценных бумаг. Например, отдельным видом ценных бумаг, для целей заполнения декларации по налогу на прибыль предприятия (приложение К3), являются облигации.

Рассматривая учет операций РЕПО на примере облигаций, необходимо отметить следующее. В соответствии п/п.7.6.1 упомянутого Закона если в течение отчетного периода расходы на приобретение облигаций, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи облигаций в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с облигациями будущих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 6 этого Закона.

Если в течение отчетного периода доходы от продажи облигаций, полученные (начисленные) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения облигаций в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от облигаций прошлых периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.

Таким образом, при продаже ценных бумаг на условиях РЕПО предприятие отражает доходы (не путать с валовыми доходами) от их продажи, и расходы (не путать с валовыми затратами) от их приобретения. В итоге, если обе части операции РЕПО происходят в одном и том же квартале, и расходы равны доходам, эта часть сделки никак не повлияет на налоговый учет налогоплательщика.

Если две части операции РЕПО происходят в различных кварталах, то доходы от операций с ценными бумагами могут опережать расходы, или наоборот (в зависимости от того, кем в данном случае выступает предприятие: заемщиком или заимодавцем). Ради гармонизации налогового учета в рамках данной операции мы рекомендуем сторонам фиксировать факт прекращения обязательств по купле-продаже ценных бумаг и замену их отношениями кредита (займа). В таком случае возврат денежных средств заемщиком должен отражаться не как выкуп ценных бумаг, а как возврат займа (кредита). Соответственно, в налоговом учете появляется возможность вместо отражения доходов и расходов по операции констатировать отсутствие операции с ценными бумагами как таковой.

НДС

Согласно п/п.3.2.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не являются объектом налогообложения для НДС операции по продаже ценных бумаг за денежные средства. Таким образом, операции по продаже и приобретению облигаций не является объектом налогообложения для НДС.

2. Общие принципы налогового учета операций по получению кредита (займа)

Налог на прибыль

Основная сумма долга

Согласно п/п.1.11.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»: «финансовый кредит – денежные средства, которые предоставляются банком-резидентом взаем юридическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент».

Поскольку в рамках операций РЕПО купля-продажа пакета облигаций трансформируются в отношения кредитования, то в налоговом учете у предприятия возврат денег рассматривается как возврат финансового кредита.

Согласно пп.7.9.1 данного Закона не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению средства, привлеченные плательщиком налога в связи с получением плательщиком налога финансовых кредитов от других лиц-кредиторов. Аналогичным образом, сумма не возвращаемого кредита не отражается в составе валовых затрат на основании п/п. 7.9.2 Закона.

Таким образом, доход от операций с ценными бумагами, начисленный ранее при получении аванса под продажу пакета облигаций, при замене операции купли-продажи ценных бумаг на предоставление финансового кредита, подлежит корректировке путем уменьшения на всю сумму аванса, возвращенного заимодавцу.

Проценты

Согласно п/п. 1.10, 1.11 1.31, 5.5.1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» проценты за пользование денежными средствами должны квалифицироваться либо как проценты для целей налогообложения прибыли, либо как плата за прочие (финансовые) услуги. В любом случае у заимодавца суммы процентов относятся в состав валовых доходов (п. 4.1 Закона), у заемщика – в состав валовых затрат (п. 5.5.1 либо 5.2.1 Закона).

Суммы процентов не рассматриваются как доходы (расходы) от операций с ценными бумагами, поскольку они не компенсируют стоимость ценных бумаг при их покупке или продаже, как того требует п. 7.6.1 Закона.

НДС

Согласно п/п.3.2.5 Закона «О налоге на добавленную стоимость» услуги по привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа, предоставлению финансовых кредитов, не являются объектом налогообложения НДС. Как было показано выше, рассматриваемая операция должна быть в итоге квалифицирована как заем (либо финансовый кредит). Поэтому как основная сумма кредита (займа), так и начисленные (уплаченные) проценты не являются объектом обложения НДС.

Другие материалы в этой категории: « Бухгалтерский аспект сделок Глоссарий »

Оставьте свой комментарий

0
правилами и условиями.

Комментарии

  • Комментарии не найдены